Учет нераспределенной прибыли прошлых лет
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нераспределенной прибыли прошлых лет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли, не включается в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения есть в письмах ФНС России от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16606, от 20 мая 2010 г. № ШС-37-3/1977. Хоть эти письма адресованы государственным унитарным предприятиям, сделанные налоговой службой выводы актуальны и для коммерческих организаций.
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма премии, выплаченной за счет чистой прибыли, облагается:
- НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Ситуация: в каком месяце суммы премий, выплаченных за счет чистой прибыли, нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты?
Расчет НДФЛ зависит от периодичности начисления премий (ежемесячная, ежеквартальная, годовая, разовая), а также от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные премии не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому вне зависимости от периодичности начисления таких премий включите их в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате производственной ежемесячной премии проводку по удержанию НДФЛ делайте:
- в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;
- в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов (например, процент от продаж для менеджера).
Нераспределенная прибыль – это сумма, свидетельствующая о величине накопленного организацией капитала за отчетный год. Она представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за вычетом налога на прибыль. К тому же эта величина – фактор роста предприятия, который достигается не только за счет увеличения доходов организации, но и за счет экономии средств, затрачиваемых на получение дохода.
В настоящее время наряду с понятием «нераспределенная прибыль» как в учете, так и в отчетности используется еще и понятие «чистая прибыль». Заметим при этом, что зачастую эти понятия отождествляются. Однако они все-таки категории разнохарактерные. Попробуем в этом разобраться.
Так, нераспределенная прибыль – категория, неразрывно взаимосвязанная с собственными источниками средств – капиталом организации. Она представляет собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, расходов на образование резервного фонда (если таковой формируется) и других выплат, произведенных за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством РФ.
В свою очередь, чистая прибыль – категория, присущая только данному отчетному периоду, она представляет собой превышение доходов организации в текущем отчетном периоде над ее расходами.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учитывая, что в рассматриваемом случае чистая прибыль прошлых лет уже полностью распределена, а списание суммы чистой прибыли отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет произведено только по окончании текущего года заключительными оборотами декабря, произвести выплату разовых премий непроизводственного характера и материальной помощи работникам за счет нераспределенной прибыли по итогам I квартала организация не сможет. Поэтому начисление таких выплат следует отнести к прочим расходам организации, отразив их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».
Признание таких расходов для целей бухгалтерского учета никак не связано с финансовым результатом деятельности организации или наличием неиспользованной нераспределенной прибыли.
Обоснование вывода:
Порядок распределения прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью предусмотрен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ установлено, что решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общество вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом принятое общим собранием участников общества решение о распределении чистой прибыли отчетного года и (или) прошлых лет оформляется протоколом, который является документом, определяющим порядок использования чистой прибыли (пп. 7 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
В некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, основанием для направления чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды (например фонд потребления), образованные согласно учредительным документам организации (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ), является решение участников организации, закрепленное в ее учредительных документах (п. 1 ст. 52 ГК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Чтобы не требовалось дополнительного решения участников общества о направлении части чистой прибыли в такие фонды, в учредительных документах устанавливается норматив отчисляемых в них средств.
Решение о создании таких фондов или об установлении нормативов отчислений в них также может быть принято общим собранием участников общества.
Обстоятельства, устанавливающие ограничения, при которых общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между его участниками и выплачивать им прибыль, решение о распределении которой уже принято, перечислены в ст. 29 Закона N 14-ФЗ. При отсутствии перечисленных обстоятельств организация вправе принять решение о распределении прибыли, в том числе полученной по результатам I квартала текущего года.
При этом под «распределением прибыли» понимается не только выплата дивидендов участникам общества, но и осуществление других выплат, которые могут производиться за счет средств нераспределенной прибыли, в частности, выплата премий работникам организации или оказание им материальной помощи (как в рассматриваемом случае).
Напомним, что в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Таким образом, если создание фонда потребления не предусмотрено учредительными документами организации, основанием для внесения в бухгалтерский учет записей о распределении чистой прибыли в рассматриваемом случае будет протокол общего собрания участников общества, в котором определяется порядок использования полученной обществом чистой прибыли на выплату премий работникам организации и оказание им материальной помощи.
Осуществляя такие выплаты, организация руководствуется положениями коллективного и трудовых договоров или иных локальных нормативных актов, поэтому, помимо протокола общего собрания, в котором участниками общества было принято решение использовать чистую прибыль для этих целей, необходимо наличие у организации первичных документов, обосновывающих выплату премий или оказание материальной помощи работникам организации.
В частности, выплата премии (независимо от того, предусмотрена она коллективным и (или) трудовым договорами) осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается наличие оснований для премирования тех или иных работников в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Основанием для выплаты материальной помощи являются заявление работника, а также приказ (распоряжение) руководителя организации о выплате материальной помощи. Поскольку унифицированной формы такого приказа (распоряжения) не предусмотрено, он составляется в произвольной форме, с указанием размера суммы, подлежащей выплате, и срока ее выплаты, а также иных обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен соответствующий счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий, и еще не использованные, могут разделяться. То есть, открыв соответствующие субсчета к счету 84, организация получит возможность отслеживать остаток неиспользованной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом сальдо по синтетическому счету 84 независимо от внутренних записей по субсчетам остается без изменений.
Инструкция предусматривает списание суммы чистой прибыли отчетного года со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» только по итогам года заключительными оборотами декабря.
Таким образом, при наличии у организации остатка нераспределенной прибыли прошлых лет и протокола общего собрания участников общества, в котором принято решение о направлении остатка чистой прибыли на выплату премий работникам организации и оказание им материальной помощи в текущем году, организация могла бы произвести такие выплаты за счет нераспределенной прибыли, отразив их начисление непосредственно по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ
Премии придется обложить налогом полностью, для них нет исключений.
Перечислим некоторые исключения из облагаемой базы, список неполный, другие можно посмотреть в статье 217 НК, в скобках указаны ссылки на пункты именно из нее.
- Выплаченная работающему или бывшему сотруднику (если его увольнение связано с выходом на пенсию) материальная помощь – в сумме до 4000 в год (п. 28).
- Помощь, оказанная организацией работнику при рождении (усыновлении, получении опекунства) ребенка (в период до года после рождения), — до 50000 рублей (п. 8).
- Любая помощь ветеранам и инвалидам ВОВ; бывшим узникам (подробный список в п. 33) – до 10000 рублей в течение года.
- Любые другие подарки от организаций и ИП, полученные налогоплательщиком за год в общей сумме, не превышающей 4000 рублей (п. 28).
Кстати! Вы можете одарить ребенка и другого родственника работника, а не только его самого. Для каждого человека будет действовать предел в 4000 в год. Главное, оформлять договор дарения на соответствующее лицо.
Особенности учета материальной помощи
Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.
Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.
Бухгалтерский учет распределенной прибыли
Из полученный прибыли вычитаются траты на налоги. Налогооблагаемая база определяется исходя из информации, изложенной в строке 1 «Расчет налога от реальной прибыли». При вычете налога будут использованы следующие проводки:
- Дебет счета 99 – фиксируется размер прибыли.
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогообложению».
В компанию могут поступить чрезвычайные доходы. К примеру, они появляются при выплате возмещений страховыми компаниями. В данном случае применяются следующие проводки:
- Кредит счета 99 «Прибыль».
- Дебет счета 76-1 «Расчеты по страхованию».
Рассмотрим все проводки, используемые при распределении средств:
- ДТ84 КТ70, 75 – перевод дивидендов владельцам компании.
- ДТ84 КТ82 – формирование резервного фонда.
- ДТ84 КТ80 – увеличение уставного капитала.
- ДТ84 КТ51, 52, 55 – финансирование мероприятий, которые напрямую не связаны с деятельностью предприятия (к примеру, благотворительные концерты).
- ДТ84 КТ01 – фиксация оценки основных средств.
- Внутренние пометки по счету 84 «Нераспределенная прибыль» – направление нераспределенных средств на финансирование развития предприятия, покрытие долгов прошлых лет.
- КТ84 – фиксация остатка нераспределенных средств, которые включены в уставной капитал.
Каждая проводка должна подтверждаться первичными документами. По каждой строке отражается определенная сумма.
Использование чистой прибыли
Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.
Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.
В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.
При распределении чистой прибыли делают такие проводки:
|
Проводка |
Операция |
|
Д 99 — К 84-нераспределенная прибыль |
Учтена нераспределенная прибыль |
|
Д 84-непокрытый убыток — К 99 |
Учтен непокрытый убыток |
|
Д 84 — К 75 |
Начислены дивиденды |
|
Д 84 — К 82 |
Создан резервный капитал |
|
Д 84 — К 80 |
Увеличен уставный капитал |
|
Д 84-нераспределенная прибыль — К 84-непокрытый убыток |
Прибыль направлена на покрытие убытка прошлых лет |
Кроме того, корректировочными записями по счету 84 исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.
Что такое нераспределенная прибыль прошлых лет
На протяжении всей истории компании у нее формируется финансовый результат. Не всегда все идет гладко. Организации особенно сложно в первые моменты ее жизни, когда все усилия и средства идут на наработку материальной базы, покупку оборудования, иногда просто бывает недостаток клиентов. В таком случае результатом годовой деятельности компании может быть убыток.
А зачастую бывает все наоборот и дела продвигаются неплохо, бизнес растет без особых потерь, при этом учредитель вкладывает в свое детище все усилия и всю душу. Результатом такой деятельности обычно бывает получение прибыли. Все средства, которые остались в распоряжении компании после уплаты налогов, могут использоваться учредителями по их усмотрению. Очень часто, особенно на первых порах, такая прибыль остается в распоряжении организации и не распределяется, либо используется только частично.
Таким образом, к определенному моменту в распоряжении собственников остается сумма нераспределенной прибыли прошлых периодов.
Когда премии включаются в состав прочих расходов
Если премии начисляют работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую работу организацию отдыха работников и т.п.), то их сумму в бухучете включают в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 70
— начислены премии работникам организации.
Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли.
Внутреннее активное использование прибыли
При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.
Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.
А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:
- субсчет 1 «Полученная прибыль»;
- субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
- субсчет 3 «Убыток прошлых лет».
И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:
- Дт 84-1 Кт 84-2 — полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
- Дт 84-1 Кт 84-3 — полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.
Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность
Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань
Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.
Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.
Бухгалтерские проводки
Операции, связанные с дивидендным доходом, оформляются в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
- Начисление дивидендов:
- лицам, не трудоустроенным в организации: Дт 84 Кт 75;
- лицам, трудоустроенным в организации: Дт 84 Кт 70;
- Начисление налога, удерживаемого с дивидендного дохода (дебетуемый счет меняется по принципу первого пункта):
- Дт 75 Кт 68;
- Дт 70 Кт 68;
- Выплата дивидендов:
- Дт 75 Кт 50 (51) — юрлицам и физлицам из кассы (с банковского счета);
- Дт 70 Кт 50 (51) — физлицам, трудоустроенным в организации, из кассы (с банковского счета).
- Оплата налоговых обязательств в бюджет: Дт 68 Кт 51.
Проблемы при учете нераспределенной прибыли и возможные пути их решения
Важнейшими составляющими системы учета нераспределенной прибыли являются синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Однако проблема заключается в том, что действующие стандарты бухгалтерского учета предприятий не предусматривают ведения субсчета по использованию прибыли отчетного и прошлого периодов.
Доходы организации отражаются в документах как нераспределенные до их утверждения, в связи с чем у владельцев предприятия появляются планы о распределении прибыли как отчетного года, так и прошлых лет. Распределение средств за счет накоплений предыдущих отчетных периодов приводит к проблемам в виде нарушения решений, принятых собственниками хозяйствующего субъекта в прошлом году, а также к уменьшению реально действующего капитала.
Закрываем год — выявляем текущую прибыль
Реформацию баланса надо проводить по состоянию на 31 декабря. Она представляет собой закрытие счетов учета финансовых результатов.
Но прежде чем говорить об этом, вспомним, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Финансовый результат за месяц по этим счетам переносится с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») на счет 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 в некоторых организациях открывают субсчета 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» и 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Однако в течение года у субсчетов к счетам 90 и 91 есть остатки. И только при реформации баланса они обнуляются. Так, дебет субсчета 90-1 «Выручка» закрывается на кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», а с кредита субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (90-3, 90-4…) суммы списываются в дебет субсчета 90-9. Аналогично закрываются субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Часто к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков», на котором и будет сформирована сумма чистой прибыли/убытка за год. В конце года на него закрывают все остальные субсчета, открытые к счету 99. В таком случае в конце года сальдо других субсчетов, открытых к счету 99, переносится:
- на конец года у этих субсчетов кредитовое сальдо, то оно списывается в кредит субсчета 99-9;
- на конец года у этих субсчетов дебетовое сальдо, то оно списывается в дебет субсчета 99-9.
После этого сальдо субсчета 99-9 переносится на счет 84.
Премия директору за счет чистой прибыли: особенности налогообложения
- 1 Решение о выплате премий
- 2 Документальное оформление
- 3 Бухучет
- 4 НДФЛ и страховые взносы
- 5 Налог на прибыль
- 6 УСН
- 7 ЕНВД
- 8 ОСНО и ЕНВД
Решение о выплате премий Для выплаты премий за счет нераспределенной прибыли необходимо согласие собственников организации (учредителей, акционеров) на такое расходование прибыли. Это правило действует как для ООО, так и для акционерного общества (п. 2 ст. 67.1 ГК РФ). Решение о расходовании нераспределенной прибыли в ООО оформляется протоколом общего собрания учредителей.
Тогда, по закону, средства будут отчуждены в пользу нового собственника по гражданско-правовому договру, а сбор с таких выплат страховых взносов не предусмотрен. Непроизводственные премиальные нельзя включать в перечень расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.
они учтены в их стоимости).
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 26 руб. (13 000 руб. × 0,2%).