Перечень расходов по УСН на 2023 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перечень расходов по УСН на 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Поскольку перечень материальных расходов, установленный ст. 254 НК РФ, является общим и не учитывает специфику деятельности отдельных организаций, основная проблема учета таких расходов для целей УСН состоит, на наш взгляд, в соотнесении фактически произведенных «упрощенцем» расходов с перечнем, содержащимся в ст. 254 НК РФ.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%

Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.

Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.

Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:

1. Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
2. Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.

Документальное подтверждение

Как мы уже говорили, при упрощенной системе налогообложения расходы учитываются при определении налоговой базы только в случае, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является документальная подтвержденность расходов.

Налоговое законодательство в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не устанавливает перечня документов, которые могут служить документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком затрат для признания их расходами. Факт несения соответствующих затрат, их размер могут быть подтверждены различными документами, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в п. 2 этой статьи обязательные реквизиты. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

До 2006 г. покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, включали в состав расходов в полной сумме после ее фактической оплаты независимо от времени реализации (письма Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70 и от 12.05.2005 № 03-03-02-04/1/115).

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, с 01.01.2006 расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации.

При реализации покупных товаров организации могут оценивать их одним из четырех методов:

• по себестоимости каждой единицы товара;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Порядок отражения приобретенных товаров в регистрах налогового учета и книге учета доходов и расходов очень похож на порядок учета приобретенных материалов, за исключением одного отличия: товары включаются в расходы по мере поступления оплаты за реализованные товары, а материалы – по мере передачи в производство.

Вызвало большой резонанс письмо Управления МНС России по Московской области от 30.07.2003 № 04-20/13210/Р781, в котором расходы на оплату труда рассматриваются как расходы, состоящие из двух частей – сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.

По мнению авторов этого письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Кроме того, суммы НДФЛ нельзя учесть как налоги и сборы по подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и принять в уменьшение доходов при определении налоговой базы при расчете единого налога, так как работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму налога не за счет собственных средств. Значит, по мнению налогового органа Московской области, налог на доходы физических лиц нельзя признать расходом организации.

С такой позицией не согласен московский налоговый орган (письма Управления МНС России по г. Москве от 30.09.2003 № 21-08/54655, Управления ФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 16-15/012115), который считает, что НДФЛ является частью суммы выплат, начисленных в пользу работников. Расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Значит, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе расходов на оплату труда в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эту позицию полностью разделяют и специалисты Минфина России (письма от 22.02.2007 № 03-11-04/2/48, от 28.04.2007 № 03-11-05/84, от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159, от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176).

Итак, сумма НДФЛ отражается в книге учета доходов и расходов в том случае, если одновременно выполняются два условия:

• заработная плата, с которой удержан налог, фактически выдана работнику;

• сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

• если за налоговый период получен убыток;
• если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

О налоговом убытке при УСН читайте здесь.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

• убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
• можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
• при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
• необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
• не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Как учитывается доход?

Данный режим налогообложения рассчитан на правильный подсчет основной суммы, на основании которой рассчитывается сумма налога. Естественно, в первую очередь нужно будет исчислить доход. По сути, учитывается вся прибыль, которая появляется в результате реализации, а также в результате иных действий. Принято к доходам относить:

• Выручку, которая получается путем реализации продукции собственного производства, или же посредством предоставления определенных услуг;
• Также включается в доходы выручка, которая получается путем реализации товаров, которые были ранее закуплены для перепродажи;
• Также учитывается выручка, получаемая путем реализации всех имущественных прав.

В сумму выручки принято включать все средства, которые были получены авансовыми платежами и предоплатой. Те выплаты, которые осуществляются в счет предстоящих поставок продукции или же товаров, или же выполнения четко определенных услуг.

Также законом определена необходимость учета таких, внереализационных доходов:

• Все имущество, а также имущественные права, которые были получены в результате безвозмездного дара или же договора пользования;
• Все суммы пени, штрафов и переплат, которые были получены в результате нарушений условий договора между партнерами. Также учитываются все суммы, которые начисляются посредством судебного решения, например, суммы компенсационных выплат;
• Если компания предоставляет займы и кредиты, то уплачиваемые проценты должны учитываться в качестве дохода. Также предприятие учитывает все доходы, которые получаются в результате долевого участия, доходы от сдачи имущества в аренду, а также все суммы, которые касаются списания кредиторской задолженности.

По сути, в расчет принимаются те расходы, которые направлены на последующий процесс получения прибыли, они должны отражать явную цель направленности. Налоговая принимает в учет те расходы, которые могут быть документально оправданными. И не принимаются в учет те данные, которые, по сути, не имеют никакой связи с получением прибыли. Выше мы приводили пример за приобретение кофемашины. По сути, в работе офиса она является нужной, но в предпринимательской деятельности она участия никакого не принимает, а значит, не может считаться оправданным расходом.

Порой, в налоговой инстанции приходится «отвоевывать» расходы, но всегда можно опереться на определение Конституционного суда № 320-О-П, в котором говорится о том, что расходами признаются все траты предприятия, которые по своей сути были направлены на получение более существенной прибыли от деятельности, причем результат вложений не имеет значения. Даже если он не был достигнут, все равно затраты должны быть учтены.

На практике, налоговая инстанция весьма часто определенные расходы не принимает во внимание во время камеральной проверки. И отчасти, сотрудники правы, так как предприниматели нередко в расходы включают даже трату средств на собственные нужды, которые не являются существенными и не могут быть признаны расходом предприятия. Но, в других случаях начинаются нюансы, которые могут существенно влиять на окончательную сумму налогооблагаемой массы. Например, налоговая может не признать рациональным приобретение автомобиля представительского класса, в то время, как можно было приобрести более дешевый вариант. В тоже время, такие придирки не являются законными, и вы можете прекрасно отстоять свои права в суде.

Все затраты предприятия должны быть оформлены документально. Чтобы подтвердить свой расход нужно предоставить документ, который фактически доказывает факт проведения определенной хозяйственной операции. Например, товарная накладная. Второй документ должен подтверждать оплату данной накладной. Если производится безналичный расчет, то все расходы подтверждаются платежными поручениями, выпиской по счету или же квитанциями. Все документы, которые определяют расходы предприятия, должны храниться не менее четырех лет. Это поможет вам в дальнейшем избежать сложных ситуаций при необходимости предоставить доказательства своих затрат и обоснования суммы налогооблагаемой массы за тот или же иной период отчетности.

Что будет, если расход больше дохода?

В статье 346.18 НК четко указывается, что существует такое понятие, как минимальная сумма налога. Такой налог должен уплачиваться исключительно в ситуациях, когда предприятие не получило никакой прибыли от своей деятельности. В качестве налога минимального типа принято считать один процент от суммы полученных доходов.

Такая сумма уплачивается в различных ситуациях:

• Если устанавливается, что за четко определенный период времени, предприятие понесло убыток, а дохода по сути не было сформировано. Такие данные могут возникнуть в том случае, если предприятие в отчетном периоде проводило процесс закупки сырья на будущее или же закупило значительное количество техники;
• Также минимальный платеж будет использован в случае, когда предприятие вышло по доходам и расходам на ноль. Прибыль не была сформирована, а расходы составили такое же количество средств, как и доходы.

Экспортные таможенные пошлины

В подпункте 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы только «ввозные» таможенные пошлины, которые уплачиваются при ввозе товара на территорию РФ. «Вывозные» (экспортные) таможенные пошлины в перечне не упоминаются. Формально получается, что «упрощенцы» не вправе учесть в составе налоговых расходов таможенные платежи, вносимые при экспорте товара.

Минфин в Письме от 07.06.2007 № 03‑11‑04/2/162 также указал на невозможность включения в налоговую базу УСН обозначенных затрат. Причина – их отсутствие в закрытом перечне расходов. Налоговики придерживаются аналогичного мнения, и некоторые суды соглашаются с проверяющими (см., например, Постановление ФАС ДВО от 21.01.2011 № Ф03-9365/2010 по делу № А73-5678/2010).

Впрочем, справедливости ради отметим, что есть судебное решение, в котором арбитры согласились с доводом «упрощенца» о неразрывной связи экспортных таможенных платежей с реализацией товаров и получением доходов от такой реализации и разрешили включить расходы в налоговую базу – в силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Постановление ФАС УО от 19.11.2008 № Ф09-8448/08‑С3 по делу № А60-6983/08).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н), в частности:

• на устройство новых или модернизацию уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;
• на устройство новых или реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;
• на расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений;
• на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;
• на устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников.

Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН

Материальные расходы при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Главой 26.2 НК РФ корректировка на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не предусмотрена. Расходы на приобретение имущества стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-11-06/2/26056). По этой же причине при применении УСН осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материалов нет необходимости (см. письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45473).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Из этого следует, что стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС. При этом из буквального прочтения пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что его положения относятся только к НДС по товарам (работам, услугам). Глава 26.2 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным материалам. Вместе с тем, Минфин России, а также налоговые органы неоднократно указывали, что НДС по приобретенным материалам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/131, УФНС России по г. Москве от 13.06.2006 N 18-11/3/50133@). Таким образом, сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов, списывается в расходы по отдельному основанию, а не включается в расходы по приобретению МПЗ.

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

• перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
• выдачей денежных средств из кассы;
• любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

• закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
• закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
• закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
• использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
• расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

• налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
• расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. здесь.

• при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

• перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
• выдачей денежных средств из кассы;
• любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

• закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
• закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
• закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
• использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
• расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

• налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
• расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. здесь.

• при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

• если за налоговый период получен убыток;
• если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

О налоговом убытке при УСН читайте здесь.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

• убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
• можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
• при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
• необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
• не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.

Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи.

Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Также отметим, что для признания расхода, упрощенцем помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов включать нельзя.

В целом организации на упрощенке, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов. При этом перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным, он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этот перечень входят, в частности:

• — расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• — затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• — материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• — расходы на оплату труда;
• — стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• — суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
• — другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
• — расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;

— расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т.д.

По итогам года признать в налоговой базе можно также убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, расходы, не указанные в п. 1 ст. 346.

16 НК РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)).

Какие расходы нельзя списать на УСН

Включать в налоговую базу расходы, прямо не поименованные в гл. 26.2 НК, нельзя. Расширительному толкованию утвержденный перечень не подлежит. Сложился даже своеобразный список тех расходов, которые не должны уменьшать налоговую базу. Вот часть подобных неучитываемых затрат:

• приобретение имущественных прав;
• уплаченный в бюджет НДС, полученный от покупателей и заказчиков;
• непроизводственные премии к праздничным датам или юбилеям; материальная помощь работникам;
• стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК;
• услуги кадровых агентств или аутсорсинг;
• штрафные санкции, неустойки за несоблюдение условий договоров.

Проще говоря, к таковым относятся все затраты, которые нельзя однозначно отнести к утвержденным расходам.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

• если за налоговый период получен убыток;
• если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

О налоговом убытке при УСН читайте здесь.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

• убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
• можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
• при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
• необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
• не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Похожие записи:

• До какого возраста платят алименты в республике Беларусь
• Льготы инвалидам на билеты в поезд
• Как установить отцовство после смерти матери