Патентная система налогообложения изменилась с 2021 года: плюсы и минусы
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Патентная система налогообложения изменилась с 2021 года: плюсы и минусы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь разобраться в ситуации поможет письмо Минфина № 03-11-12/36 от 25.03.2013 г., в котором рассматривается вопрос о том, может ли ИП с деятельностью «розничная торговля», продавать товары юрлицам. Что видим в этом документе?
Как перейти на патентную систему налогообложения
Начать работу по патенту можно сразу с началом предпринимательской деятельности, то есть после получения свидетельства о государственной регистрации и постановки на учет в налоговом органе. Для того, чтобы получить патент, ИП должен подать в территориальную налоговую службу заявление с просьбой о его выдаче, но не позже чем за десять дней до начала осуществления деятельности, подпадающей под патент. При этом следует помнить о том, что патент действителен к применению только на территории того субъекта РФ, в котором он был получен. Если же предприниматель изъявляет желание применять патент в каком-либо другом регионе, то он должен обратиться с заявлением на выдачу патента в налоговую службу именно того региона, в котором он планирует работать.
Плюсы и минусы патентной системы
Как и другие системы налогообложения ПНС имеет свои положительные и отрицательные стороны. К преимуществам можно отнести следующие параметры:
- вариативность по срокам действия патента (1 -12 месяцев);
- невысокая стоимость (но не всегда);
- отсутствие необходимости предоставления налоговых деклараций;
- возможность приобретать сразу несколько разных патентов на несколько видов деятельности одновременно;
- не нужно оплачивать за сотрудников взносы в ФСС (не касается только тех приобретателей патента, которые работают в сфере розничной торговли, сдачи в аренду недвижимости и общепита). В ПФР платится 20% от выплаченной работникам заработной платы.
Недостатки:
- большое количество ограничений (численность не выше 15 человек, площадь торгового зала – не больше 50 кв.м. и т.д.). По сути дела, работать по патенту можно только в тех видах деятельности, которые относятся к услугам населению и розничной торговле в маленьких магазинчиках;
- необходимость тщательной фиксации доходов в специальной Книге учета доходов;
- требование покупать патент заранее, то есть в режиме предоплаты;
- невозможность уменьшить стоимость патента на размер оплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Как показывает практика, патентная система за три года действия пока не завоевала в России достойного места. Бизнесмены не спешат ею пользоваться, количество индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту, до сих пор, не превышает 4 % от общего количества зарегистрированных ИП. Возможно, невысокая востребованность ПНС связана с тем, что плюсы, которые она предоставляет, есть и в других, более привычных налоговых системах. Тем не менее, предпринимателям, задействованным в сфере оказания услуг населению и мелких продажах, стоит присмотреться к данному налоговому режиму и, возможно, им воспользоваться.
Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?
В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014).
Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:
- первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.
Учет и отчетность при ПСН
Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учет. Делается это посредством ведения Книги учета доходов и расходов по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этой книге следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведется одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.
Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов. Такой порядок следует из пунктов 1.4, 1.5 Порядка, приведенного в приложении № 4 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию. Об этом прямо сказано в статье 346.52 НК РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 24.08.2016 № 03-11-12/49534.
При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет третьему лицу разрешение на использование патента в пределах установленных рамок. Условия договора на изобретение, полезную модель или промышленный образец обычно функционально или территориально ограничивают применение патента. Его владелец может подать в Роспатент заявление о возможности передачи любому лицу права на использование изобретения, промышленного образца или полезной модели.
После этого федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности публикует за счет правообладателя сведения об открытой лицензии.
Когда физическое или юридическое лицо изъявляет желание использовать разработку, владелец исключительного права заключает с ним лицензионный договор (обязательно в письменной форме).
Лицензия может быть как исключительной (без сохранения права передачи другим лицам), так и неисключительной (предоставляется возможность выдачи лицензий другим лицензиатам).
Сколько действует патент
Сроки действия патентных прав разные, в зависимости от вида. Изобретения защищаются в течение 20 лет. Если срок реализации изобретения был затянут, его можно продлить до 5 лет. Права на полезную модель действуют 10 лет. Промышленные образцы имеют самый маленький срок защиты — 5 лет, но их можно продлить до 4 раз, то есть еще на 20 лет.
После получения патента каждый год надо платить госпошлину на основании Приказа Роспатента от 14.08.2014 N 122. Это оплата за поддержание патента в силе: на полезную модель с первого года, за изобретение и промобразец — с третьего.
С каждым годом размер пошлины увеличивается. Роспатент не уведомляет о необходимости оплаты, это обязанность правообладателя. В случае неуплаты ежегодных пошлин патентная защита прекращает свое действие. По истечении срока защиты патентного права объект патентования становится общедоступным.
Права авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов
Самым важным личным правом автора объекта промышленной собственности считают право авторства, под которым понимается право признаваться автором соответствующего изобретения, полезной модели или промышленного образца. Данное право неотчуждаемо и непередаваемо, в том числе при передаче иному лицу или переходе к нему исключительного права на соответствующий объект и при предоставлении иному лицу права его использования. Отказ от данного права ничтожен (ст. 1356 ГК РФ).
Другим личным правом автора является право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1357 ГК РФ). Оно первоначально принадлежит автору соответствующего объекта; может перейти к иному лицу (правопреемнику) или быть ему передано в порядке универсального правопреемства, или по договору.
Форма договора об отчуждении права на получение патента — письменная.
Исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца всегда принадлежит патентообладателю и заключается в том, что только он имеет право использовать соответствующий объект по собственному усмотрению (ст. 1358 ГК РФ).
Если у ип патент он может работать с ндс
При этом в расчете налога по УСН учитываются все реальные доходы предпринимателя. Что же касается патентной системы, то тут объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ).
Размер этого дохода устанавливается законами субъектов РФ. То есть фактически полученный доход коммерсанта на сумму налога за патент не влияет.
Поэтому если реальный доход предпринимателя за налоговый период окажется больше потенциального, установленного законом субъекта РФ, то коммерсант останется в прибыли.
А при отсутствии реального дохода предприниматель может смело не оплачивать второй платеж за патент (если патент получен на срок от шести месяцев до года). В этом случае он потеряет право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Внимание
Заметим, что этот недостаток могут немного компенсировать региональные власти. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительный перечень «патентных» видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.
Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163. Третий минус патентной системы налогообложения — это ограничение по средней численности наемных работников. Так, указанная численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Получается, что коммерсанты, имеющие большой штат работников, не вправе применять патентную систему. Помимо ограничения по средней численности, главой 26.5 НК РФ предусмотрено и другое ограничение — по доходам.
ИП на ПСН: как правильно работать на патенте
При подаче заявления на получение патента нужно быть готовым к тому, что ИФНС в данной просьбе может отказать. Факторы, являющиеся основанием для отказа в выдаче патента:
- утрата права применять патент в текущем календарном году;
- неправильно указанный срок действия патента;
- заявление на патент по тому виду деятельности, который не подпадает под ПНС;
- пустые поля в заявлении на получение патента;
- выявление недоимки по налогу ПНС.
Не все ИП могут воспользоваться в своей работе патентом. В частности, ограничения предусмотрены, если:
- количество сотрудников, нанятых ИП, превышает 15 человек;
- прибыль ИП по тем видам деятельности, на которые распространяется действие патента выше 60 миллионов рублей. При совмещении упрощенной налоговой системы и патента, размер дохода определяется суммарно по ним обоим;
- патент не оплачен в установленные законом сроки.
Также патентная система не может быть использована для доверительного управления имуществом и по договорам простого товарищества.
Налогом в патентном режиме, по сути, является та сумма, которую платит ИП, приобретая патент в налоговой службе. При этом оплатить патент предприниматель обязан не позднее, чем за 10 дней до начала осуществления работ и услуг, подпадающих под патент, то есть в авансовом режиме.
Патентная система налогообложения (патент)
Применять патентную систему налогообложения имеют право индивидуальные предприниматели.
Средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек.
Патентная система налогообложения не применяется:
в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ);
в отношении реализации товаров, не относящейся к розничной торговле (реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, а также реализация подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации лекарственных препаратов, обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха (полный перечень в пп.1 п. 3 ст.346.43 НК РФ).
Патент предоставляет его владельцу, во-первых исключительное право использования запатентованного объекта. Это значит, что только патентообладатель имеет право применять, использовать, продавать, делать предложения к продаже (рекламировать), ввозить на территорию РФ и осуществлять иные действия по введению в хозяйственный оборот или хранить для этих целей продукт, содержащий запатентованное изобретение и запрещает другим лицам совершать определенные законом действия без согласия патентообладателя (п.2 ст. 1358 ГК);
Во-вторых, патент предоставляет его владельцу исключительное право распоряжения запатентованным объектом [13, c.193].
Это значит, что патентообладатель может самостоятельно использовать изобретение путем промышленного производства и продажи изделий, охраняемых патентом.
Кроме того,
1) патентообладатель может полностью передать принадлежащее ему исключительное право другим лицам по договору об отчуждении исключительного права (ст. 1365 ГК);
2) заявитель, являющийся автором изобретения, может сделать публичное предложение заключить договор об отчуждении патента на изобретение. Если при подаче заявки на выдачу патента на изобретение заявитель может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента на условиях, соответствующих установившейся практике, с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявил такое желание и уведомил об этом патентообладателя и Роспатент, то он освобождается от уплаты патентных пошлин в отношении заявки на выдачу патента на изобретение и в отношении патента, выданного по такой заявке.
При этом патентное ведомство публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Лицо, заключившее с патентообладателем на основании его заявления договор об отчуждении патента на изобретение обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). Предложение действует в течение двух лет. Если в течение этого времени со дня публикации сведений о выдаче патента на изобретение не поступило письменного уведомления о желании заключить договор об отчуждении патента, патентообладатель может подать в Роспатент ходатайство об отзыве своего заявления. В этом случае патентные пошлины, от уплаты которых заявитель (патентообладатель) был освобожден, подлежат уплате. Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об отзыве заявления (ст. 1366 ГК);
3) патентообладатель может предоставить право использования изобретения другому лицу по лицензионному договору (ст. 1367 ГК).
4) патентообладатель может подать в Роспатент заявление о возможности предоставления любому лицу права использования изобретения (открытая лицензия). В этом случае размер патентной пошлины за поддержание патента на изобретение в силе уменьшается на пятьдесят процентов начиная с года, следующего за годом публикации патентным ведомством сведений об открытой лицензии. Патентообладатель обязан заключить с лицом, изъявившим желание использовать указанные изобретение, лицензионный договор на условиях простой (неисключительной) лицензии. Если патентообладатель в течение двух лет со дня публикации сведений об открытой лицензии не получал предложений в письменной форме о заключении лицензионного договора на условиях, содержащихся в его заявлении, он может подать в патентное ведомство ходатайство об отзыве своего заявления об открытой лицензии. В этом случае патентная пошлина за поддержание патента в силе подлежит доплате за период, прошедший со дня публикации сведений об открытой лицензии, и в дальнейшем уплачивается в полном размере. Патентное ведомство публикует в официальном бюллетене сведения об отзыве заявления (ст. 1368 ГК) [1, c.176].
Исключительное право патентообладателя – это своего рода монополия, охраняемая законом. Однако эта монополия имеет ограничения, установленные законом. Условия свободного использования запатентованных продуктов и изделий третьими лицами определены в Гражданском кодексе, которые подразделяются на три группы.
Первая группа ограничений – использование запатентованного изобретения без разрешения патентообладателя и выплаты компенсации:
1) по законодательству всех стран – участниц Парижской конвенции по охране промышленной собственности не признаются нарушением патентных прав использование изобретения, в конструкции, во вспомогательном оборудовании либо при эксплуатации транспортных средств, а также космической техники иностранного государства, временно (периодическое посещение) или случайно (временное нахождение при форс-мажорных обстоятельствах) находящихся на территории РФ, если указанные продукт или изделие применяются исключительно для нужд транспортных средств или космической техники (ст. 1359 ГК) [11, c.106].
Гражданским кодексом предусмотрены и другие случаи, когда для использования запатентованных решений не требуется разрешения патентообладателя. Не признаются нарушением патентных прав:
2) проведение научного исследования продукта или способа, в которых использованы изобретения, либо проведение эксперимента над таким продуктом, способом или изделием (ст. 1359 ГК).
3) использование изобретения для удовлетворения личных, семейных, домашних или иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, если целью такого использования не является получение прибыли или дохода (ст. 1359 ГК);
4) разовое изготовление в аптеках по рецептам врачей лекарственных средств с использованием изобретения (ст. 1359 ГК);
5) ввоз на территорию РФ, применение, предложение о продаже, продажа, иное введение в гражданский оборот или хранение для этих целей продукта, в котором использованы изобретения, если этот продукт или это изделие ранее были введены в гражданский оборот на территории РФ патентообладателем или иным лицом с разрешения патентообладателя (ст. 1359 ГК).
Вторая группа ограничений – использование запатентованного изобретения без согласия патентообладателя с выплатой компенсации. Не признаются нарушением патентных прав:
6) использование изобретения при чрезвычайных обстоятельствах (стихийных бедствиях, катастрофах, авариях) с уведомлением о таком использовании патентообладателя в кратчайший срок и с последующей выплатой ему соразмерной компенсации (ст. 1359 ГК);
7) использование изобретения в интересах национальной безопасности с уведомлением его об этом в кратчайший срок и с выплатой ему соразмерной компенсации (ст. 1360 ГК);
Третья группа ограничений – использование запатентованного изобретения без разрешения патентообладателя, без выплаты компенсации, но с коммерческой выгодой для пользователя[1, c.59].
К традиционным условиям ограничения относится институты преждепользования (ст. 1361 ГК) и послепользования (п.3 ст.1400 ГК), когда третьи лица получают при определенных условиях право свободного использования изобретения, тождественного запатентованному.
8) Право преждепользования возникает при соблюдении следующих условий:
– добросовестное использование, т.е. использование должно начаться или к нему должны быть сделаны необходимые приготовления на территории РФ до даты приоритета патента;
– используемое тождественное решение должно быть создано независимо от автора запатентованного решения (самостоятельно). При этом право преждепользования может быть уступлено другому физическому или юридическому лицу только совместно с производством, на котором имело место использование тождественного решения или были сделаны необходимые к нему приготовления.
Только при совокупности всех этих условий использование технического решения, тождественного решению, на которое выдан патент другому лицу, является правомерным и не подпадает под действие этого патента. Оно осуществляется без разрешения патентообладателя и безвозмездно. Преждепользователь сохраняет право на безвозмездное дальнейшее использование своего незапатентованного новшества и после даты опубликования сведений о патенте на тождественное техническое решение, но без расширения объема использования [12, c.112].
ПСН для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих фармацевтическую деятельность УСНО на основе патента: изменения с 01.01.2013
С 1 января 2013 г. часть вторая НК РФ дополнена гл. 26.5 «Патентная система налогообложения», которой установлен порядок применения и перехода налогоплательщиков на ПСН. Данные новшества введены Федеральным законом N 94-ФЗ .
Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Исходя из п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях соответствующих субъектов РФ. При этом законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 г. на территории соответствующего субъекта РФ патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ).
В Письме от 06.11.2012 N 03-11-11/332 финансисты акцентируют внимание налогоплательщиков на том, что в соответствии со ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ индивидуальные предприниматели, планирующие применять ПСН с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. При этом налоговый орган отказывает в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более 12 месяцев либо вид предпринимательской деятельности не указан в НК РФ.